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掌握土耳其市场：全球公司的税务操作手册

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土耳其的直接税制包括所得税和企业所得税，分别由第193号所得税法和第5520号企业所得税法规定。

土耳其居民需要对其全球收入缴纳所得税。在土耳其有住所的个人或在一个日历年内在土耳其停留超过六个月的个人被视为土耳其居民。

法律或业务总部位于土耳其的公司需要对其全球收入缴纳公司税，这类公司被视为完全责任纳税人。而法律和业务总部不在土耳其的有限责任纳税人仅对其在土耳其境内获得的收入缴税。根据2023年7月15日发布的第7456号法律，土耳其的普通企业税率提高到25%。

2021年12月22日之前，股息的预扣税率为15%。但根据第4936号总统决定，自2021年12月22日起，土耳其将股息预扣税率降至10%。向非居民支付的专业服务和特许权使用费的预扣税率为20%。土耳其拥有广泛的双重征税协定（DTT）网络，可以降低这类收入的当地预扣税率。

土耳其是《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（MLI）的签署国，并同意采用最低标准以及某些可选条款。批准程序尚未完成。

除直接税外，土耳其的税收制度还包括间接税，例如增值税、特别消费税、银行和保险交易税、特别通信税、印花税、关税和费用。

▌法律体系

土耳其的法律体系遵循大陆法系，主要受欧洲大陆法律模式影响。该国的法律结构区分为公法和私法。立法权完全掌握在土耳其大国民议会手中。在司法体系方面，土耳其设有三级法院系统，包括初级法院、地方法院和最高法院。

▌税务管理

在土耳其，税务管理分为两个核心部分：收入管理局和税务监察委员会。这两个机构属于土耳其共和国财政部的管理范畴。税务监察委员会的主要职责是通过其税务检查员对纳税人进行审核。而收入管理局则负责实施税收征集工作。

▌商业实体设立

根据土耳其第4875号外国直接投资法和第6102号商法，外国投资者有权在土耳其成立多种商业实体，包括股份公司、有限责任公司、分支机构以及联络办公室。

1、股份公司与有限责任公司

股份公司：至少需要1名股东和50,000土耳其里拉（TL）的最低资本。
有限责任公司：最少1名股东，最低资本要求为10,000土耳其里拉。
这两种公司类型都被视为土耳其的企业纳税人。

由于股东责任限制，股份公司和有限责任公司成为外国投资者在土耳其最常选用的商业结构。在这两种公司类型中，股东的个人资产不用于承担公司债务。

对于有限责任公司来说，如果税款无法完全或部分地从公司本身收回，或者公共应收款项显然无法从公司中收取，股东和/或法定代表人将承担相应的责任。

2、分支机构设立

根据《土耳其商法典》和《贸易登记条例》，外国投资者也有权在土耳其成立分支机构，以在当地进行经营活动。区别于股份公司和有限责任公司，分支机构必须依照其母公司的目的而设立，因此它不能制定独立的公司章程。分支机构不需要满足最低资本要求，但可以设立单独的资本，由其母公司提供。土耳其公民和外国人均可被任命为分支机构的经理，但必须在土耳其居住。

税务责任方面，分支机构在完成税务登记后，需承担各种税收，包括企业所得税、增值税、预扣税和印花税。在税务上，分支机构被视为非居民有限责任公司，仅需对在土耳其产生的利润缴纳税款。2023年的企业税率为25%。分支机构将利润转移至总部时，需缴纳10%的股息预扣税。若土耳其与母公司所在国家之间存在避免双重征税协定，这种税率可能会降低。

3、联络办公室设立

外国实体可能倾向于在土耳其设立联络办公室，用于代表其母公司开展业务活动，并收集关于相关行业和国家的必要信息。这是一种实用的方式，用于进入土耳其市场。根据外国直接投资法实施条例，贸易部有权批准根据外国法律成立的外国公司在土耳其设立联络办公室，前提是这些办公室不从事土耳其境内的商业活动。贸易部需通过提交的支持文件确认联络办公室的运作属于被接受的类别。允许的活动包括市场研究、母公司商品和服务的推广、代表和托管服务、对土耳其供应商的监督、技术支持、通讯和信息传输，以及作为区域管理中心等。设立联络办公室不需要外国资本。

尽管法律和官方公告禁止联络办公室从事任何盈利或产生费用的活动，如果联络办公室违规进行商业活动，将产生纳税义务。若从事商业活动，联络办公室将按照有限责任纳税人的相关法律缴纳税款。

▌公司子公司的股权融资

1、增资方式

股份公司或有限责任公司可以通过发行新股或提高现有股票的价值来增加其股本。
自2015年7月1日起，土耳其实施了“名义利息扣除”政策，适用于以现金增资的情况。土耳其的资本公司（金融、银行和保险行业除外）可以在其应税收入中扣除50%的利息。这个利息是基于土耳其中央银行公布的当年加权平均利率，减去土耳其中央银行为土耳其里拉计价的商业贷款后的比率，计算方式是根据在土耳其贸易登记处注册的现金增资金额或基于现金出资计算得出。这种扣除的最长期限是五年。对于从国外带入的现金增资，扣除比率可以提高到75%，而不是50%。

2、债务融资：资本弱化和转让定价

① 资本弱化

当公司在任何时间点的年度内向其股东或股东的关联方借款，若借款额超过公司股东权益的三倍，那么超出的部分将被认为是隐性资本。对于向银行或金融机构等关联方的借款，隐性资本的计算将以借款额的一半为准。
在计算公司税基时，支付或计入账目的利息，以及与隐性资本有关的外汇差额，将被视为不可扣除的费用。与变相资本相关的利息被视作股息分配，并需要支付股息预扣税。

② 转让定价

从关联方获取的借款应按照独立交易原则来设定利率。如果未遵守独立交易原则，超出的部分将被视作通过转让定价隐性地分配利润，这部分利润在企业税计算中不予扣除。此外，按当地税法，这种视同利润分配需缴纳10%的股息预扣税。但是，根据适用的双重征税协定（DTT），这个税率可能会降低。

③ 融资费用限制

根据2021年2月4日的总统决定，如果公司的负债超过其股本（金融机构除外），其融资费用的10%将不被允许作为税前扣除。具体来说，这意味着对于负债超过股东权益的公司，根据会计期末资产负债表，其超出部分对应的融资费用的10%在计算企业所得税时将不被扣除。这一规定自2021财年开始适用。

④ 预扣税

向非居民实体支付的利息需缴纳预扣税，税率在0%至10%之间。根据适用的避免双重征税协定，这一税率可能会有所下降。

⑥ 资源利用支持基金（RUSF）

向土耳其居民（银行和金融机构除外）提供的来自国外的外币和黄金借款，根据期限需缴纳资源利用支持基金（RUSF）。

关于RUSF外币贷款的利率，具体细节如下：

RUSF 以 TL 计价的贷款利率如下：

⑦ 增值税（VAT）适用于融资服务

股东或集团公司在土耳其提供的公司间融资服务需缴纳20%的增值税。但如果融资是通过居民和/或非居民金融机构/银行提供的第三方贷款，利息支付则不适用增值税。

⑧ 银行和保险交易税（BITT）

当贷款由土耳其居民银行提供时，对利息支付的银行和保险交易税率为5%。

⑨ 印花税

与银行、外国信贷机构以及国际机构提供的贷款相关的文件，包括证券、贷款产生的还款、转让和应收账款转让的文件及其注释（不包括贷款用途）均免征印花税。

▌土耳其公司所得税概述

1、所得税税率

在土耳其设有法律或业务总部，或其业务集中和管理在土耳其的公司须就其全球收入缴纳公司所得税。
自2023年起，企业所得税的一般税率定为25%。然而，对于特定的纳税人群体，企业税率有所不同，具体如下：

银行、电子支付和货币机构、第6361号金融租赁、保理、融资公司法下的公司、授权外汇机构、资产管理公司、资本市场机构、保险和再保险公司以及养老金公司，自2023年1月1日起，适用的企业税率为30%。
对于完全依赖制造活动盈利的制造商，企业税率下降1%（即2023年为24%）。在一定条件下，对于完全依赖出口业务盈利的出口商，企业税率下降5%（即2023年为20%）。
对于至少20%的股份自2020年11月17日起首次在伊斯坦布尔证券交易所公开交易的机构（银行、租赁公司、保理公司、融资公司、支付和电子货币机构、授权外汇机构、资产管理公司、资本市场机构、保险和再保险公司以及养老金公司除外），在首次公开发行股票的会计期间起的五个会计期间内，将适用2个百分点的企业税率折扣（即2023年为23%）。

2、资本收益的税务

所有公司获得的资本收益都需计入普通收入，并按公司税率缴税。
对于企业纳税人，其通过出售股份所得到的资本收益中的75%，以及通过出售持有至少两年的不动产所得到的资本收益中的50%，可免征公司税。这一优惠条件是，相关收益必须存放于特别账户中，直至出售年份后的第五个年底。
对于土耳其居民控股公司，如果出售其持有至少两年的外国股份所获得的资本收益，在满足特定条件的情况下，也可享受公司税免税优惠。

3、分支机构的税务

分支机构在土耳其的税务仅适用于其在土耳其境内产生的收入，因为在土耳其税法中，分支机构被视为非居民实体。2023年，分支机构需按25%的税率缴纳土耳其企业所得税。
分支机构将利润转移至其总部时，需按10%的税率缴纳股息预扣税。根据适用的避免双重征税协定，该税率有可能降低。

4、应纳税所得额的计算及所得税报告

① 应税基数的确定

公司的应税基数是通过从其收入中扣除相关费用来确定的。

② 可扣除费用

所有与业务相关的费用一般都可用于税前扣除。但法律中列出了一些例外情况，包括：

股东权益或股东预付款利息。
基于隐性资本计算的利息、外汇差额或类似费用。
通过转让定价隐性分配的利润。
从利润中提取的准备金。
公司税、所有罚款、税收损失罚款以及该税项的利息。
以低于票面价值销售公司自有证券而产生的折扣或其他损失。

5、所得税报告

在土耳其设有常设机构的居民和非居民实体必须提交年度企业所得税申报表和季度预付企业所得税申报表（基于日历年，除非获得财政部特别许可）。企业所得税申报表的截止日期为财政年度结束后第四个月的25日。季度预缴税表的最后提交日期是每个季度结束后的第二个月的14日；每年前九个月，需提交三份季度预缴税表。季度预缴税额可与年度纳税申报表中计算的最终企业税额进行抵消。
土耳其不允许税务合并，集团中的每家公司都必须单独提交自己的公司所得税申报表。

▌跨境支付：转让定价和预扣税

1、转让定价规定

土耳其的转让定价规定，包括独立交易原则和关联方交易的文件要求，均在《公司税法》中明确，并与经济合作与发展组织（OECD）的指导原则保持一致。自2020年2月25日起，土耳其实施了三级转让定价文件制度，包括主文件、本地文件和国别报告。
在确定公平交易价格时，纳税人可采用的主要方法包括：可比非受控价格法、成本加成法、转售价法、利润分割法和交易净利润法。
纳税人可与税务机关签订预先定价协议（APA）以确保交易价格的合理性。

2、向非居民支付的预扣税

在土耳其的居民公司需对向非居民支付的某些类型款项进行预扣税。这意味着当土耳其公司向境外公司或个人支付某些类型的款项时，需要在支付时预先扣除一定比例的税款。
根据适用的 DTT，这些费率可能会降低。
自 2019 年 1 月起，对非居民提供的在线广告服务征收 15% 的预扣税。

3、多边工具（MLI）的适用与土耳其的批准过程

① MLI签署和批准状态

土耳其于2017年6月7日签署了多边工具（MLI），并同意采用其最低标准及一些可选条款。但是，该工具的批准程序目前尚未完成。
《多边工具批准法草案》已提交给土耳其大国民议会，并在2020年6月3日转交给土耳其议会计划和预算委员会。该委员会的报告目前仍在等待中，批准过程已经启动但尚未完结。

② 涵盖的条约数量与内容

根据该法律草案，土耳其列举了94项双重征税协定作为MLI的适用对象。不过，预计这些涵盖的协定数量可能在立法过程中有所变动。
土耳其采纳了MLI的最低要求，但选择不适用于第4条（双重居民实体）、第8条（股息转让交易）、第10条（位于第三司法管辖区的常设机构的反滥用规则）、第11条（适用税收协定限制一方对其本国居民征税的权利）、第14条（合同分割）和第18至26条（仲裁）的条款。

③ 关于消除双重征税方法的选择

土耳其对于第5条（消除双重征税方法的适用）的声明和保留状态进行了修改，选择了方案C，将“豁免方法”改为“抵免方法”。这一选择将影响包括荷兰、比利时和瑞典在内的22个涵盖税收协定。
关于第13条（通过特定活动豁免人为规避常设机构身份），土耳其选择了方案A的适用。

4、国际税制改革与土耳其的相关举措

① 国际企业税改革的参与

2021年10月8日，土耳其与其他135个国家共同致力于制定国际企业税改革的两大支柱计划，这是为了支持经济合作与发展组织（OECD）包容性框架下“经济数字化带来的税收挑战”项目。

② 夏令时的实施和税收调整

自2020年3月1日起，土耳其开始实行夏令时。到了2021年11月，土耳其和美国发表联合声明，就夏令时的适用达成了一项临时性的“政治妥协”。
根据这一联合声明，土耳其将为那些有夏令时（DST）负债的公司提供税收抵免，旨在抵消未来在国际税制改革第一支柱下产生的税收负债。无论DST征收的税款是否已经实际缴纳，都将被允许抵免，并且可以结转到未来的纳税年度，直到完全使用。

③ 协议的有效期

该协议的有效期限为第一支柱多边公约生效之日或2023年12月31日中的较早者。然而，这种计入机制只考虑自2022年1月1日起累积的DST金额。

▌工资税务概述

1、所得税的扣缴

雇主需按照15%至40%的累进所得税率代扣工资所得税。这意味着工资所得将根据不同的税率区间进行相应的税额扣除。

2、社会保障缴费

社会保障费用的计算基于不同的最低工资限额，2023年1月1日至6月30日期间为10,008.00土耳其里拉，而7月1日至12月31日期间为13,414.50土耳其里拉。上限则分别为75,060.00土耳其里拉（1月1日至6月30日）和100,608.90土耳其里拉（7月1日至12月31日）。这些费用由雇主和雇员根据各自的劳动类别确定的费率每月支付。一般来说，保费是根据工资总额的百分比来计算的，对于土耳其国民而言，雇主一般的费率是20.5%，雇员的一般费率是14%。

3、失业保险

雇主还必须每月从员工工资中扣除失业保险费，并与社会保障保险费一起申报。雇主的失业保险税率为2%，而雇员的税率为1%。这意味着雇主和雇员都需为失业保险作出贡献，以便在失业时提供一定的经济支持。

▌土耳其的间接税概览

1、数字服务税（DST）

2020年3月1日起实施的数字服务税适用于在土耳其提供的数字服务所产生的收入，如各类广告服务、音频、视频或其他数字内容的销售以及通过数字媒体提供的交互式服务和中介服务。此税率为相关服务收入的7.5%，土耳其总统有权将各类服务的税率调整至1%至15%之间。

2、增值税（VAT）

土耳其对商业、工业、农业和自由职业活动范围内的交易和服务以及进口商品和服务征收增值税。自2023年7月10日起，土耳其的一般增值税税率提升至20%，而降低的税率在1%至10%之间，具体取决于商品和服务的类型。

3、特别消费税（SCT）

SCT是一种对特定商品和服务征收的支出税，一般在制造、进口或首次采购阶段收取。涵盖的主要产品包括石油产品、汽车、摩托车、烟草制品、饮料、某些豪华消费品等。

4、印花税

印花税适用于多种文档，包括合同、转让契约等。税率根据文件类型在0.189%至0.948%之间变化，且有最高限额。

5、房地产税