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巴西企业注册：外籍商家的税务快速指南

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巴西的税收体系赋予各级政府（联邦、州、市和联邦区）独立的征税权，负责收税和监管税务。居住在巴西的个人和公司，包括外国公司的巴西分支，需为其全球所得和资本利得缴纳税款。这些税收主要按照巴西所得税法规（BITR）以及其他联邦法律征收。

只有联邦政府征收所得税，而州和市不征收。外国汇款，如利息、租金和特许权费等，需要缴纳的预扣税率介于6%至25%之间。对于这些款项，巴西的支付者需代表外国收款人扣税并缴纳。巴西已与37个国家签订双边避免双重征税协议，有助于降低或免除某些预扣税。虽然巴西尚未成为OECD的成员国，但其协议策略基本上遵循OECD的指导原则，但在某些方面根据国内法和政策进行了调整，与《联合国示范公约》保持一致。

巴西选择不加入《避免税基侵蚀和利润转移的多边协议》，而是通过双边协商来更新其税收条约，并提交给国会审议。

除所得税之外，巴西各级政府还对商业、金融和财产等方面征收了多种其他税收，这带来了复杂的合规需求。对于巴西公司来说，高效的税务管理是其主要的挑战。

▌法律框架

巴西作为联邦共和制国家，包含多个州及联邦区。其联邦宪法不仅确立了公民的基础权益，同时也为税务、社会经济和金融制定了标准，并划分了联邦、州及市政府的立法权限。虽然有些立法权利仅限于联邦政府，但许多权力则分布在州及市政府中。有些法规则需要联邦、州和市三级政府共同参与和管理。

在巴西，法庭的判决是基于对现行法律的解读。与其他一些国家不同，巴西的司法判例并不自动具有约束性，但它们仍可能对后续的裁决产生影响。需要注意的是，巴西的高级法院，如STF和STJ，所作出的涉及广泛问题的特定裁决，确实需要被其他行政及下级法院所遵守。

▌税务体制

巴西的税务框架主要基于联邦宪法，这一宪法详细描述了税务的基础原则、税务权的界限、各级政府的税务职责以及税收收益的分配方式。

虽然联邦宪法和相关法律为所有税务制定了基础规则，但每个州、市甚至联邦政府本身都有权根据自己的需要制定税务法律和政策。巴西的国家税务局（IRS）主要负责联邦税务，包括社会保险费和关税。与此同时，各州和市也设有自己的税务部门，负责管理和征收本地税收。

巴西的税收基本上是自主申报的，这意味着纳税申报需由纳税人在其注册住所提交。为此，联邦、州和市政府都制定了各种纳税申报表格。巴西的税务制度以其复杂性和高税率而著称，但其征税方式却相当有效和高效。不遵守税务规定可能会导致严重的法律后果。

纳税人如未按时提交纳税申报或提供不准确的信息，税务机关在五年期限内有权进行税收评估。若纳税人未妥善保存会计记录，税务机关可能不考虑这些记录，而选择进行估算。

对于未缴纳的税收，如果联邦税务机关发现逃税行为，可根据未缴金额的本金征收高达75%的罚金。在认为纳税人存在故意逃税、欺诈或其他非法行为时，罚金可加重至150%。各州和市对税务违规的处罚可能因其地方法律和具体情况而异。

▌企业设立

外国实体可以选择在巴西成立商务机构进行经营活动，或者直接通过外国公司在巴西运营，无论是否设置了常设办事处。通常，巴西对外国资本在国内企业的持股没有特定的限制，除非涉及特定的战略领域。企业可以选择作为分公司或子公司在巴西注册。

虽然法律上，分公司可能被视为其母公司的一个部分，但从税务角度看，它被视为一个独立的实体。这意味着，与完全独立的巴西公司相比，作为分公司在巴西注册并不享有税务优势。

外国公司通常不能直接在巴西开设分公司，除非经过特别的请求并获得政府的预先批准。考虑到获取这种批准的过程通常是冗长和繁琐的，因此很少有外国公司选择在巴西以分公司的形式运营。事实上，只有在特殊情况下，如某些外资银行或国际航空公司，才可能考虑这种形式。

因此，大多数外国公司更倾向于以子公司的身份在巴西设立。一般情况下，任何形式的外国直接投资都需要在巴西中央银行（BACEN）进行注册，并且外国股东或份额持有者需要在巴西设有法定代表。

在巴西设立法人实体大约需要30天时间。此过程包括获得税务登记，这对于执行其他企业操作（如开设银行账户和租赁办公室）是必要的。根据企业的业务性质和所在地，可能还需要获得其他特定的许可和授权。

1、巴西的有限责任公司概述

在巴西，有限责任公司 (LTDA) 是根据民法典进行管理和运营的法律实体。该公司结构允许股东的法律责任被限定在其在公司中的投资金额，但对于公司的总资本，所有股东都共同承担连带责任。

为成立传统的LTDA，需要至少有两名股东共同签署公司的章程文档。参与的股东可以是巴西公民，也可以是外国个人或公司。而且，该公司结构没有设定最低或最高的初始资本要求。

但值得注意的是，根据最近的联邦法律 n.° 13,874/19，巴西现在允许成立只有一个股东的有限责任公司，名为”Sociedade Limitada Unipessoal”。

在LTDA的运营中，除非公司或其关联公司在前一财年的财务报告显示资产超过2.4亿雷亚尔或年总收入超过3亿雷亚尔，否则不需要进行法定的独立审计。

至于公司的控制权，则取决于持有75%（或更多）公司股份的股东。此外，公司没有强制性地为股东分配股息。

2、公司概述

在巴西，”S/A”或称作股份公司，是由联邦公司法来管理和规范的。每一位股东的法律上的责任局限于其在公司中的投资或出资。为建立一个股份公司，至少需要两名股东共同签署一份公司章程。参与的股东既可以是巴西居民，也可以是外国的个人或实体。对于这种公司，初始的投资必须至少达到预设资本的10%。

如果股份公司在公开市场上进行交易或上市，那么它必须成立一个董事会以及一个监事会。

在股票市场上上市的股份公司必须提交由独立审计师审核的年度财务报告。然而，非上市的股份公司只有在资产值超过2.4亿雷亚尔或年度总收入超出3亿雷亚尔时，才需要这样的审计程序。此外，公司还需将其财务报告提交给当地的商务登记机关并进行公开。

控制权在股东会议上，由持有多数股份的股东所决定。

在股利方面，法律规定公司每年必须按照章程所确定的最低比例向股东支付。一般情况下，这个比例是基于当年的净利润，通常设置为25%。

尽管股份公司的运营成本通常较高且需要满足更多的法规要求，但它在处理股东利益和投票权时提供了更大的灵活性。

3、财团概述

在巴西，财团或联合体是一种特殊的合作方式，其受到巴西公司法的约束。该机制允许多家公司或实体，即使他们不是同一家母公司下的子公司，也可以结成联盟，以共同实施特定的商业项目。这种联合通常在大型项目中使用，尤其是当这些项目的规模超出单个参与者独立完成的能力时。在财团中，各参与方直接参与活动，并根据已签订的财团协议，在各自的名义下承担相应的权利和责任。这突显了合同条款的重要性。

尽管财团本身没有法人身份，但根据参与者达成的协议，它仍然可以代表自己签订合同。通常会从财团的成员中选出一个领导或代表来代表整个团体。如果财团由巴西和外国公司组成，那么这个代表或领导单位必须是一个在巴西注册的公司，同时，它还应该为联合体的业务维护单独的会计记录。

为了合法化，财团协议以及任何后续的修改都需要在其注册地的商业登记处进行备案。与此同时，财团的所有成员都必须按照他们在联合体中的参与比例来分摊收益、成本、费用以及各种权利和义务。值得注意的是，分摊比例并不受到法律的固定规定，可以灵活安排。

外国公司在巴西利用财团进行业务时，需要进行深入的考察和评估。因为在实际操作中，对于联合体在税务方面的处理并没有明确的指导。

4、外国实体在巴西的分支机构

在巴西，外国实体的分支机构并不常见，因为在特定条件下才能获得开展业务的授权。通常，只有在得到相应部门首脑的特别授权后，分支机构才能在巴西运营，而这种授权在历史上是相当罕见的。

税务方面，分支机构并没有比法人实体更多的优惠。实际上，它们在税收上的待遇与本地法人实体相同。然而，建立分支机构的过程相对复杂，同时成本和时间投入也相对较大。

对于想要在巴西提供服务的外国公司来说，通过设立分支机构进行经营通常并不是一个实际可行的选项。相反，计划在巴西开展业务的外国非居民通常会选择成立一家子公司，作为在巴西进行业务运营的实体。

5、外国公司在巴西的税务存在

在巴西进行商业活动的外国公司，如果被认定为有常设机构（PE），将需要缴纳巴西的企业所得税。不过，巴西对于什么构成常设机构的定义比较模糊，因为其国内税法中并没有明确规定这一定义。实际上，当外国公司在巴西持续进行商业活动时，税务当局通常会参考“营业”的定义来确定其应税性。这意味着，哪怕外国公司没有在巴西设立任何机构，如分支、代理或子公司，它仍可能被视为在巴西有税务存在，并需要承担相应的税收责任。

另外，巴西企业所得税法中还列出了一些具体情境，可能导致外国公司在巴西被视为有应税存在。例如，外国公司在巴西的分支、经由有权代表外国公司进行销售的巴西代理，或是那些虽未提交相关文件但实际上在巴西进行商务活动的公司。

实际操作中，鉴于巴西对其税法的严格和保守的解释，以及对进口服务的预扣税和间接税的倾向，这种情况并不频繁。

▌为子公司筹集资金

1、增资方式

① 股本注入

当为巴西实体提供资金以获得更多的股份或配额时，这一资金流动必须在巴西中央银行的电子系统中进行登记。在将外币转换为巴西雷亚尔时，需按照0.38%的税率缴纳金融交易税(IOF)。此外，这种在BACEN的登记方式确保了资本能够在未来以资本退款、股息或净权益利息的方式回流给外国股东或配额持有者。

② 不增股方式的投资

当股东为巴西公司注入资金但不增发新的股份时，这些资金会被视为“资本储备”，并计入相关账户。未来，这笔资金可进行资本化，这样的操作并不会带来不利的税务影响。

③ 实收资本的返还

如果巴西实体认为其现有的资本相对于其业务目的和运营来说过于充裕，那么它可以决定将部分实收资本返还给非居民的股东或配额持有者。执行这一操作时，巴西的有限责任公司（LTDA）需提前至少90天通知其债权人，而股份制公司则需要提前至少60天。只有在此通知期间内，债权人没有反对意见时，资本返还的决策才会生效。

2、债务筹资

当公司通过互相之间的借款进行筹资时，这些贷款必须在巴西中央银行进行登记，以确保未来能够将贷款的本金和利息转回国外。

① 预提税务影响

当巴西公司向国外公司支付利息时，这些利息支付通常需要按照15%的税率缴纳预提税（WHT），而不考虑该交易是否为公允交易。然而，如果接收利息的是位于低税收地区的公司，这个税率则会提高到25%。可以依赖双边税务协议来减少或优化预提税的费用。例如，根据巴西与日本的税收协定，跨国的利息支付预提税被限制为12.5%，并且，如果在巴西该利息不被免税，则还可以获得20%的税收优惠。

在巴西，利息支出可能会为公司带来企业所得税（CIT）和社会贡献税（SCT）的税务减少。这种减少可能高达其在巴西抵减的利息支出的34%（对于保险和金融机构是46%），只要遵循资本稀释和转移定价法则。由于必须支付15%的预提税，所以支付利息可以为公司节约19%至31%的税收。

3、债务筹资中的利息限制

① 资本稀释问题

当巴西的子公司决定采取债务筹资时，它们可能需要遵循巴西的资本稀释法规。这套规则制定了限制：当巴西公司向某些外国股东支付或拖欠的带利息的债务与其股权的比率超出2:1时，该公司在巴西不能从其应纳税所得中扣除该部分利息支出。如果利息的接受方属于低税率地区，或者是能够享受优惠税收政策的实体，这个比率则降低到0.3:1。巴西已公布了被认为是低税率地区的清单。如果实际的债务比率超过了上述规定的比率，那么在计算企业所得税时，超出部分的利息支出将不被扣除。

4、转让定价法则在利息上的应用

① 利息支付规定

当向关系企业或位于低税收区域的实体支付利息时，必须遵循巴西的转让定价法则。针对不同的货币和利率种类（固定或浮动），所能扣除的最大利息金额是有差异的。例如，对于以浮动利率授予的美元或欧元贷款，可扣除的最大利息是六个月的伦敦银行同业拆放利率加上3.5%的额外固定利率。针对以固定利率授予的美元贷款，基准利率则是基于政府在国外市场发行的美元标价的主权债券的市场利率，并额外增加3.5%的固定利率。作为贷方的巴西实体也必须遵守这些规定。从税务角度看，巴西公司应当接受最低利率，此时的固定差额为2.5%。

于2022年12月29日，巴西政府推出了第1,152/2022号暂行措施，此措施采纳了与独立交易原则和OECD的转让定价指南相一致的新规定。这一暂行措施于2023年6月15日被正式化为第14,596/2023号法令。

转让定价的进一步探讨如下：

更具体地说，对于金融事务，其覆盖范围已经超出了仅仅是关联方之间的贷款，现在还包括了诸如担保、现金池、资本配置和其他相关事务。对于所有这些交易，现在必须根据独立交易原则来确定转让定价，这使得基于公共基准和固定差异的传统方法不再适用。公司之间的债务利率将受到以下限制：

若债务人在财务上无能力承担交易风险，或不能管理主要经济风险，其利率应以政府债务的无风险回报率为基准。

如果债务人有足够的财务能力或能够管理主要的经济风险，利率应基于政府债务的风险调整回报率，并增加一个反映借贷方承担风险的溢价。

根据上述暂行措施，必须考虑交易的具体事实和背景，以确定债务交易是否应被归类为股本。对于以股本为特征的交易，其利息支出不可作为企业所得税的税前扣除项。而对于被视为债务的交易，其可扣除的利息金额将基于债权人的财务状况和风险分配来确定。

5、印花税

巴西目前不征收印花税。

▌公司所得税概览

1、税率概述

在2020年，巴西的标准公司所得税税率为34%，这是企业所得税(CIT)与社会贡献税(SCT)的总和。然而，某些特定的企业类型，如金融机构和保险公司，其税率则为46%。根据巴西所选用的税收制度，实际的税率可能会有所调整。

除此之外，为了鼓励在某些地区的经济发展，巴西法律为在北部和东北部的特定区域设立的公司提供了税收减免或优惠政策。

2、关于资本收益

巴西境内的公司，无论是本地公司还是外国公司在巴西的分支机构，都需要将其资本收益计入应税收入中。资本收益的征税方式与常规收入相似；当年的会计损失能够对冲同年的应税资本收益。在以往的年份中产生的非经营性亏损可以不限期延续到未来，并用以减少未来的资本收益，但抵扣的最高额度为30%。对于常规税收损失和非经营性税收损失，需要分别进行记录。如果巴西公司在产生损失和使用损失之间发生控股权变更或业务性质变化，这些税损可能就无法使用。

对于非居住在巴西的个体或机构，根据国内法规，他们在出售巴西资产并获得资本收益时，需要预扣所得税，税率介于15%至22.5%。尽管巴西与许多国家签订了避免双重征税的协定，大多数这些协定允许两国同时对资本收益征税，并不为出售巴西的其他资产（如股份、债务或其他证券）产生的资本收益提供税务优惠。但也有例外，如与日本和以色列签署的协议。

3、关于分公司的税务

巴西并未对分公司征收专门的税费。在税务处理上，巴西将分公司看作一个独立的实体，并按照本地子公司的规定对其进行征税。

4、关于应纳税所得的计算方法

① 税基确定

在巴西，存在四种不同的企业所得税方式：

基于真实收益的法则；
基于预测利润的法则；
通过仲裁确定的利润法则；
SIMPLES – 简洁税务制度

按照真实收益的法则计税，是最常见的企业所得税规定。该方法是基于企业账本上所记录的收入，再加上或减去一些法定的调整来确定应税基数。可以选择逐期计提或者参考资本化和转让定价规则。此种方式下，可以将税收亏损无限期地结转到后续年份，并且每个财年最多可以用其来抵扣30%的应纳税所得。

预测利润的法则是可选择的，适用于那些年总收入不超过7800万雷亚尔，并且不被法律要求使用真实利润法的公司。税务基础是依据法定的公司收入百分比来确定的。此方式下，费用与应纳税收入无关，也不能用税收亏损进行抵扣。

SIMPLES – 简洁税务制度是为微小型企业设计的优惠税务制度。企业只需要缴纳一种代表性税费，代替了六种联邦税以及一个州税和一个市税。税率因公司的规模和行业而异，通常在4%到33%之间。某些特定的公司，如年收入超过480万雷亚尔的公司或有外国股东的公司，则不能采用此制度。

仲裁利润法则与预测利润法则相似，但其预测的利润率会更高（大约提高20%）。税务部门在缺乏可靠的会计信息时会选择使用此法则。尽管这不是一种常见的方法，但在满足特定税收条件的情况下，纳税人可以选择使用此方法。

值得注意的是，尽管目前股息不需缴税，但从2019年开始，巴西政府已经开始探讨多种税收改革提议，目标是使税务制度更为简单。其中的某些提议可能会对股息征税。具体的预扣税税率尚未确定，并且考虑到政治不稳定和商业界的压力，这些改革可能不会很快实施。

另外，根据巴西法规，那些按照真实收益法规计税的公司除了分红外，还可以选择向其股东分配一个基于公司净资产计算的、可用于减税的利息金额——被称为净资产利息(INE)。这种利息的支付需要缴纳预扣税，税率为15%（对于低税区则为25%）。而对于保险公司和金融机构，则需要按照34%或46%的税率进行预扣。使用预测利润法的公司则不能享受此优惠。

② 扣除要求

按照实际利润法的规定，巴西公司在计算营业收入时通常可以扣除相关的经营费用。巴西的税务法及其联邦税务法庭所发布的判决，明确了费用可被扣除的四大标准：(i) 费用应是公司实际产生的；(ii) 费用应与公司的经营活动紧密相关；(iii) 费用应是公司经营必需的，即这些费用应有助于公司的运营并与其收入来源密切相关；(iv) 这些费用应当得到适当的记录和证明。相反，税收法明文规定了不可扣除的费用，这些通常与非强制性的捐款、礼物、供应等相关。

无论哪种费用，都应严格遵循上述一般性扣除原则。不过，某些特定费用有其独特的扣除规定，如特许权费相关的支付。

只有当巴西的公司实体因使用、拥有或从与其主要活动相关的某些商品或权益中获得利益时，它们才能从企业所得税中扣除特许权费。为了从特许权费中扣除与巴西公司与非居民之间签订的技术转移协议相关的费用，必须满足以下条件：(i) 该协议已在巴西的专利和商标局 (INPI) 注册；(ii) 支付的特许权费不超过由财政部长设定的上限，目前为与使用相关商标、专利制造或销售产品的总收入的5%，以及技术支持等。

最新发布的第14,596/23号法律对巴西的转让定价规则进行了调整，以使其与OECD指导方针更为接近。这项法律引入了确定关联方之间无形资产交易的新转让定价测试，并对特许权使用费的税务待遇进行了重大修订。它取消了对某些境外关联方支付的特许权费相关的5%的最高扣除限额及其他具体扣除上限，并对支付给低税率居民或位于优惠税务制度下的关联实体的款项设定了扣除限制。

对于特许权使用费和技术、科学、行政或类似的援助服务，不可扣除的部分将继续受到巴西联邦税务局的严格监管。

第14,596/23号法律规定的新措施将从2024年开始强制执行，但公司可以选择从2023年开始适用这些规定。

③ 所得税提交要求

在巴西，当地的居民企业必须每年提交一份名为ECF的企业所得税声明。在这份申报中，纳税人应详细列出所有与企业所得税基数有关的交易，包括但不限于会计数据、转让定价的调整、各国的报告详情以及其他与税务和经济相关的信息。此申报表格需以电子形式完成，并需在每年12月31日结束的税务年度后的次年7月底前提交给相关税务部门。

▌国际交易支付

1、转让定价策略

尽管巴西并非OECD的成员国，但受到第14,596/23号法律的影响，巴西的转让定价策略正逐渐与国际准则以及OECD的转让定价指导方针保持一致。以往的政策基于预定的法定盈利率，并未涉及基于盈利的策略或功能与风险的评估。但在第14,596/23号法律的推动下，预设的盈利率已明确被废除。现在，对于转让定价策略的应用，需要将关联方交易与市场竞争交易进行比对。

若发现某交易与市场条件出现偏差，纳税者需调整其企业所得税(IRPJ)和社会贡献净利润(CSLL)的计算基准，使其更加反映该交易的真实价值，仿佛该交易是在开放市场上进行的。针对此，新法规提出了三种调整方式：

自主调整：在计算税收基础时，巴西纳税者可以主动进行调整，使其结果接近于与非关联方进行的交易。
补偿性调整：纳税者在交易年度结束前进行的调整，这允许基于新的估算进行相应的调整。
初步调整：税务当局会通过其程序对其进行调整，确保结果与在竞争市场上的交易相符。

MP 1,152/22在2023年6月5日被正式确认为第14,596/23号法律。

2023年7月3日，巴西联邦税务部门发布了一份公开征询意见的规范性裁决草案，旨在为新的转让定价制度提供明确的规范。这个初步版本包括了关于关联方和受控交易的定义，OECD转让定价指南的解释以及纳税人需要提供的文件等内容，并对集团内低附加值服务交易进行了简化处理。

税务部门还进一步阐明，将有更多的细节规范针对商品交易、无形资产、集团服务、成本分摊协议、业务重组及金融业务等方面。此外，他们还将详细规定关于转让定价事宜的预先定价协议（APA）的咨询流程。

2、低税区与优惠税务体系

巴西的税务法律明确指出，巴西企业与巴西“黑名单”上的低税区的外国企业之间的交易可能会导致不利的税务影响。具体来说，这包括 (i) 对涉及巴西实体的交易实施转让定价规则，不论交易双方是否有关联；(ii) 在涉及巴西实体的贷款交易中施加资本稀释规则；以及(iii) 对其向外国居民的利息支付预扣税率提升至25%，而标准税率仅为15%。另外，特定于巴西金融和资本市场的投资税务优惠制度，如中央银行第4,373号决议所述，不适用于这些交易。

巴西法律中还有一个“优惠税务体系”（PTR）的定义，这不是一个司法辖区，而是指可能从某些国家特定的税收优惠中获益的法人实体类型。与被标记为PTR的法人实体进行交易可能也会产生税务上的不利影响。通常情况下，巴西企业与PTR内的实体之间的交易可能面临以下税务后果：(i) 转让定价规则适用于涉及巴西企业的交易，不论交易双方是否有关联；以及(ii) 在涉及巴西实体的贷款交易中施加资本稀释规则。

进一步，巴西企业与位于低税区或优惠税务体系的外国企业之间的交易可能会受到与从巴西向国外的任何款项转移相关的扣减限制。但如果巴西企业能够确定外国实体的实际受益人，提交额外的文件，并证明外国实体的商业活动真实性，则此类限制将不适用。

对于巴西居民支付给非居民的某些收入，如利息、租金、版权使用费、管理费等，需缴纳预扣税，税率根据支付性质和收款人所在地的不同，范围在15%至25%之间。不过，根据相关的双重征税协议，某些类型的被动收入（如利息和版权使用费）的预扣税率可能会有所减少。

3、服务费预提税

一般情况下，向国外支付的服务费需要缴纳15%或25%的预提税，这一规定适用于不论这些服务是否在巴西境内提供，以及无论外国服务供应商是否在巴西有固定经营地。被归类为非技术性的服务需缴纳25%的预提税，而技术性服务的预提税为15%。同时，对外支付的特许权使用费也需要缴纳15%的预提税。

根据巴西税务部门的解释，虽然存在某些争议，但仅在满足双边税收协议中第12条（关于特许权使用费）或第14条（关于独立专业服务人员）规定的条件时，向签约国支付的服务费才需要缴纳预提税。如果这两条均不适用，则这种支付将按照协议的第7条（关于营业利润）来处理，不需缴纳预提税。

需要注意的是，巴西的很多税务协议都扩大了“特许权使用费”的定义，包括了作为“技术支持”和“技术服务”对价的收入。通常，这些协议并未明确定义“技术支持”和“技术服务”的具体含义。

此外，向外国支付的技术服务费还需要缴纳一些其他税务，如市政服务税（税率为2%至5%）、经济干预贡献费—CIDE（10%）、进口PIS/COFINS（9.25%）以及IOF外汇税（0.38%）。

尽管预提税和基本税是外国公司应当承担的，但上述的其他一些间接税则是巴西企业需要以其自身名义支付的，这意味着这部分税费并不会从支付给外国受益方的金额中扣除。

4、多方协议工具

虽然巴西并未选择加入《关于防止税收基础侵蚀和利润转移的多方公约》, 但近期巴西签署或重新协商的大部分双边避税协议均与防止税基侵蚀和利润转移项目的原则保持了一致。这些协议中纳入了多项建议，如引入互相协商程序、实施主要目的测试规则以及对利益限制进行简化，这些都被视为避免利用税收协定进行选择的策略。

5、全球税务改革动态

于2023年7月，巴西正式表示同意OECD/G20关于第二支柱的相关声明。但在巴西，第一和第二支柱的具体规则仍处于早期实施阶段，政府尚未公布具体提议。

虽然巴西的企业所得税标准税率超过了经合组织推荐的15%的最低限度，但第二支柱的GloBE规则对在巴西运营的多国企业可能造成担忧。这主要涉及那些账面税额与实际税额有显著差异，或受益于税收优惠，导致实际税率低于15%的企业。目前尚难预测巴西如何对待此事，因为GloBE规则不强制国家实施所谓的合格的国内最低附加税。尤其是，目前不清楚巴西是否有强烈意愿这样做，因为其他司法管辖区可能基于IIR或UTPR规则对大型多国企业进行额外税收。

目前，针对在巴西引入不同类型的数字税收的讨论正在持续，主要关注支付方式、数字服务和尚未在巴西正式确定的数字平台定义。尽管国会已收到与经合组织第二支柱建议相一致的五项法案提议，但它们是否能够获得通过尚不明朗。

值得强调的是，巴西已对国际转账征收了相当高的税费，对某些服务进口交易可能超过其价值的40%。这也包括那些被定义为“数字服务”的项目。因此，与已经推行数字服务税的国家相比，巴西的情境具有其独特性，因为大多数国家并不对国际转账征税。

巴西联邦政府正推进一项全面的税务改革，目的是简化和统一消费税务和费用，同时也可能重新评估企业所得税的征收。预计巴西会持续采取行动，展现其遵循经合组织准则的决心。

▌巴西的薪资税务规定

在巴西，向员工支付工资的公司需要缴纳多种税项。

1、预提个人所得税

巴西员工需按照从7.5%至27.5%的累进税率缴纳所得税。具体税率取决于员工的月薪。这笔税款需要由雇主每月从员工工资中扣除并上交。

2、社会保障金（INSS）

雇主要为员工缴纳相当于其月薪20%的社会保障费。同时，也要按照从7.5%至14%的累进税率从员工薪酬中扣除其个人的INSS缴纳部分，但这部分缴纳有一个上限，该上限会定期调整。

3、其他社会福利费用（Sistema S）

雇主需缴纳Sistema S款项，用于资助各种社会服务项目。具体的缴纳比例会根据企业所在的行业有所不同。

4、工伤保险费（RAT）

公司需要按照员工月薪的1%至3%为其购买工伤保险。这一比例受到一个名为Fator Acidentário de Prevenção (FAP)的系数的影响，该系数会根据工作场所的实际风险和发生的工伤事故数量进行调整，范围在0.5到2之间。

5、失业保障金（FGTS）

雇主每月要为每名员工的FGTS账户存入相当于其月薪的8%。这些资金会在此账户中储存，除非出现某些特定情况，员工才能提取，如购买住房、罹患重大疾病或被无故解雇。

▌间接税

1、货物税

① 消费税 (IPI)

IPI 是联邦层面的增值税，针对制造过程的各个环节征收。该税的率度会因产品的性质和重要性而异，其计税依据是商品的销售价格。在此背景下，所谓的工业活动包括更改产品特性、处理、深加工、视觉外观或功能，或任何增强消费产品的行为，如转型、制造、封装、再包装或维护。

对于进口的商品，它们也受到IPI的约束。特别是，进口商品的首次出售被视为应税行为。但本地生产的商品的二次销售不在IPI的征税范围内，而出口商品则完全免税。IPI 采用的是非累计增值税制，这意味着前一个交易中的税收金额会从后续交易中扣除。

至于IPI的具体税率，它是基于与Mercosul协同代码系统（TEC）相匹配的IPI税务分类表来确定的。税率范围广泛，从0%（如基础食品）到超过300%（如香烟）。其中，最常见的税率在0%到30%之间。

② 增值税在各州：ICMS 描述

ICMS 是一个州级主要税种，针对合法货物交易、跨市、跨州的运输和电信服务进行征税。此外，进口产品也需要缴纳此税。它实际上是一个增值税制度，允许纳税人从已支付的原材料、中间品、包装和转售商品的税款中进行税收抵减。

不同的州和不同类型的商品或服务都有其特定的 ICMS 税率。例如，在圣保罗，标准的税率通常是18%。此外，税基除了商品的销售价，还包括ICMS税额。跨州的交易需要缴纳7%到12%不等的税率，具体税率根据州而定。对于含有超过40%外国成分的进口商品的州际交易，税率则是4%。

对于出口产品，它们是免税的，并且纳税人可以保持用于生产这些出口产品的原材料的税收抵扣信贷。在获得税务部门的批准后，这些抵扣可以转移到其他纳税人，但这通常需要较长的时间。

ICMS 有时在替代制度下征收，即税收主要集中在供应链的开始阶段，通常是制造环节。因此，制造商不仅要在这一阶段支付税款，而且还要根据预计的最终零售价，在批发和零售阶段再次支付税款。

根据ICMS的立法，在特定的地区，如巴西的北部和东北部，为鼓励企业设立，会提供税收优惠。这些优惠可能包括减免税率、延迟支付税款等，具体措施会因州而异，且受到各州特定规定的影响。

2、服务税与CIDE经济干预费

CIDE是一种联邦税务，针对那些在巴西的实体，这些实体拥有或获得海外技术使用许可，以10%的税率征收。当这些巴西实体向居住在其他国家的组织或个人支付、转账、汇出资金等时，这一税务将被应用，尤其是当涉及专利、品牌、技术提供和技术援助等情况时。

具体来说，以下向非居民支付的款项需要缴纳CIDE：

使用特许权费用（如品牌和专利的授权使用）；
技术转移；
技术支持和相关技术服务；
与技术转让相关的软件许可费。

② 市务税 – ISS概述

ISS是一种基于服务收入的市政税务，其税率介于2%至5%之间，具体由服务类型和所在城市决定。这是一种不允许税收抵减的累积税。

计算ISS相对直接，但对服务分类的解读可能导致争议。不少城市之间因错误的税收判断或都声称有权征收ISS而产生摩擦。过去，这种摩擦还出现在ICMS和ISS之间，特别是随着数字交易的增长，因为对于数字交易是商品还是服务的定义在巴西的法规中并不明确。当前的巴西法规由于无法及时跟进技术创新和适应新的技术发展，因此受到了一些批评。

如果外国服务供应商为巴西公司提供服务，这些服务也需要缴纳ISS。在巴西，任何为此类服务付款的机构都有义务代为扣除和支付ISS。但对于那些在国外提供并在国外验证其效果的服务，其出口一般是免ISS的。

3、总收入的社会税负 – PIS 与 COFINS

PIS 和 COFINS 是基于公司的月总收入所征收的联邦社会税务。通常情况下，这两种税种按照非累积制度来计算。那些按实际利润法核算企业所得税和SCT的公司，需要按非累积制度来核算 PIS 和 COFINS。但是，某些特定的实体可能在特定的收入或业务中，同时受到PIS和COFINS的累积和非累积制度的影响。

在非累积制度中，税率为1.65%和7.6%。在此制度下，公司有权从其PIS和COFINS的税务负债中，扣除某些由法律明确定义的成本和费用计算出的PIS和COFINS积分。那些选择按估算利润法核算企业所得税和SCT的公司，必须按PIS和COFINS的累积制度来计算，其税率为0.65%和3%，不允许任何税务抵扣。

对进口的商品和服务，PIS和COFINS的总税率为11.75%。但对于出口的商品和服务，不征收PIS和COFINS。还有一些特殊的PIS和COFINS征税方式，适用于特定的行业，例如药品、汽车零部件、石油和天然气等，这些都遵循PIS和COFINS的单一税制。

4、财产与转移税概述

① 州遗产与赠赠税 (ITCMD)

ITCMD 是针对继承和无偿赠与的资产转移（如房产和其他资产）的州税。该税率根据州的不同而变化，范围在2%至8%之间。例如，在圣保罗州，该税率为4%。

② 州车辆产权税 (IPVA)

IPVA 是一种州税，用于对车辆的产权进行征税，其适用范围为不涉及金钱或其他形式补偿的资产转移。每个州的计税方式可能有所不同。在圣保罗州，IPVA 的税率是基于州对车辆的估价，范围在1.5%至4%之间。

③ 市政土地及建筑税 (IPTU)

IPTU 是针对城市土地和建筑的所有权或占有权的市政税。其税率根据各市的规定而有所不同。在圣保罗市，IPTU 的税率是基于市政府对房地产的市场价值估价，范围在1.0%至1.8%之间。

④ 房产交易市政税 (ITBI)

ITBI 是对房产或其相关权益的买卖或转让征收的市政税，前提是这些交易不是基于赠与。税率可能根据城市而有所变化。例如，在圣保罗市，ITBI的税率为3%。

在深入探讨了“巴西企业注册：外籍商家的税务快速指南”之后，我们可以得出一些关键的结论。对于外籍商家来说，了解并遵守巴西的税务规定是确保业务顺利运营的关键。巴西的税法复杂且变化频繁，因此，保持对最新税务法规的关注并与专业的财税顾问合作至关重要。

从企业注册开始，到税收筹划和合规报告，每个环节都需要精心处理，以确保企业不仅遵守当地法律，同时也能充分利用任何可能的税收优惠。正如我们所见，虽然挑战不少，但正确理解和应用这些税务知识将为外籍商家在巴西市场上的成功打下坚实的基础。